编制财政检查工作底稿是整个财政检查工作的基础，是形成检查结论最重要的依据。工作底稿的规范性和准确性直接关系到财政检查的成果和质量，关系到财政检查的安全与风险。因此，必须高度重视工作底稿的编制工作，认真、全面、准确地编写工作底稿。

    一、编制工作底稿的必要性。

    （一）检查工作底稿是形成检查结论、发表检查意见的直接依据。检查结论和检查意见是检查过程中一系列专业判断的结果，这些判断的客观依据是检查证据。检查小组所搜集到的检查证据与形成的专业判断都完整记录在检查工作底稿中，因此，检查工作底稿是形成检查结论、发表检查意见的直接依据。

    （二）编制检查工作底稿是财政监督检查的客观要求。为了确保财政监督检查依照法定的程序实施，把检查实施过程中采取的检查步骤与方法，取得检查证据的来源、名称、内容和时间等形成书面记录，与财政检查证据一起形成合力，就可构成一道严密的规避财政检查法律诉讼的财政检查质量控制防线。否则，有碍财政检查的严肃性与权威性。另一方面，把检查人员在实施检查过程中的工作记录下来，也是加强检查人员检查职责履行的手段。

    （三）编制检查工作底稿是检查组长把握项目检查质量的客观需要。《财政检查工作办法》（财政部第32号令）第七条规定：“财政部门组织开展财政检查应当组成检查组，并指定检查组长。检查组实行组长负责”。检查组长如何根据检查机关领导签发的检查工作方案，围绕检查计划时确定的检查目标，保质保量如期完成检查任务，必须借助于检查工作底稿。通过检查工作底稿的审核，随时把握检查方案规定的内容是否已实施检查，检查进度是否适宜；及时查看所有重点事项的检查广度和深度是否符合检查目标的要求；最后，也是通过检查工作底稿的汇总、分析和提炼，检查组长才能组织成员向检查机关提出检查报告。

    （四）编制检查工作底稿是检查人员提高检查业务水平的客观需要。检查工作底稿详细记录了检查人员对检查事项实施检查的具体过程及采取的检查方法与步骤，所以在某种意义上说，根据检查工作底稿就可以判断检查人员在检查操作过程中是否失职或无能，以及检查人员的熟练程度。因此，编制检查工作底稿不仅可以检验检查人员的能力、知识和经验水平，更是促进检查人员业务水平不断提高的案例教育与实务培训。

    二、检查工作底稿的编制方法

    检查工作底稿应当记录检查方案中的检查过程及其结果。但是检查工作底稿的编制不是记流水帐，不是把检查人员所做的工作事无巨细地全部描述下来，检查工作底稿给人的印象应当是检查方法步骤清晰，检查结果判断及其依据明确。检查工作底稿也不是把检查证据的内容重复书写一遍。检查工作底稿应当记载检查人员实施检查过程中获取的检查证据的名称、来源、内容和时间等，但检查工作底稿不是检查证据，两者不可相互替代，又不是简单重复。检查工作底稿描述的则是检查人员采集检查证据的方法与步骤以及检查结果的判断。在具体编制检查工作底稿时，应重点把握以下几点：

    首先、检查工作底稿的基本要素及编制方法。检查工作底稿的基本内容包括十个部分，按顺序说明其编制方法如下：（1）、明确检查客体。即是被检查单位名称，也就是接受检查的单位或者项目名称。应注意要写单位名称的全称或检查项目全称。（2）、明确检查内容。即检查实施方案确定的检查项目，要注意项目名称与实施方案中检查内容相对应，使用语言要专业、精准，尽量简练、清晰。（3）、明确检查范围。此项明确检查范围在时点上的截止点或时间跨度，应结合实质性测试的具体对象区别对待，资产负债项目应填截止时点。损益类项目应填时间跨度。（4）、检查人员及编制日期。即实施检查项目并编制检查工作底稿的人员及编制日期，明确工作职责，便于追查检查步骤及顺序。（5）、检查结论必须经过必要的检查程序后做出的专业判断，它直接支持最终的检查意见，因此，检查结论应清晰、简明地表述，不能含糊其辞，模棱两可。检查结论及问题性质，即对检查发现问题进行定性，注意定性要准确，切记自取名称，随意定性。（6）、问题摘要及主要事实，即对检查发现问题进行阐述，要说明问题发生的时间、数量、金额、地点、方式、用途等内容。要注意语言简练，事实清楚。（7）、定性依据及处理处罚依据，即引用对检查发现问题进行定性及处理处罚所依据的法律法规。注意引用的法律法规要与问题对应好，法条内容要写全。（8）、明确复核责任，检查组长对检查工作底稿进行复核。在履行必要的复核程序后，复核人员除签名外，还应将相应的复核意见、复核中发现的问题及处理意见书面记录下来，以利于编制者修正或明确检查责任划分。（9）、索引号及页次，方便存取使用，便于日后参考及计算机处理，检查工作底稿要统一编号及本页的页次，页次编排时应连续，防止跳号、缺号或重号。同时底稿的索引号要与检查证据材料的索引号必须相对应，检查工作底稿与检查证据的对应关系，应当通过检查证据的索引号来体现。检查证据对应多个检查工作底稿时，应当将检查证据附在与其关系最密切的检查工作底稿后面，并在其他检查工作底稿上予以注明。（10）、附件，即检查工作底稿所附的检查证据材料及相关资料。要求：除一个检查证据对应多个检查工作底稿外，检查工作底稿后面必须要附有检查证据。（11）、其他应说明的事项。这些基本要素，构成完整的法律责任载体，缺一不可。

    其次、检查工作底稿的编制要求。检查工作底稿作为财政检查在到整个检查过程中形成的检查工作记录资料。在编制上应满足以下两个方面的要求。一是在内容上应做到资料翔实、重点突出、繁简得当、结论明确；二是在形式上应做到要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰。具体地讲包括：（1）资料翔实。即记录在检查工作底稿上的各类资料来源要真实可靠，内容完整。（2）重点突出。即检查工作底稿应力求反映对检查结论有重大影响的内容。（3）繁简得当。即检查工作底稿应当根据记录内容的不同，对重要内容详细记录，对一般内容简单记录。（4）结论明确。即按检查程序对检查项目实施检查后，财政检查应在检查工作底稿中对该检查项目明确表达其最终的专业判断意见。（5）要素齐全。即构成检查工作底稿的基本内容应全部包括在内。（6）格式规范。即检查工作底稿所采用的格式应规范、简洁。符合《财政检查工作底稿具体规则》的要求。（7）标识一致。即检查符号的含义应前后一致，并明确反映在检查工作底稿上。（8）记录清晰。即检查工作底稿记录的内容要连贯，文字要端正，计算要准确。

    第三、检查组组长要在检查实施过程中应对照检查方案对检查工作底稿实施审核。检查工作底稿应该由检查组组长在检查过程中及时复核，以保证检查结果的真实可靠，这也是检查组组长把持项目检查的责任落到实处的有效途径。

    最后、检查工作底稿记录不仅自己能看清楚，重要的是让别人看清楚。工作底稿要条理清楚、层次分明，突出重点。检查工作底稿的记录不但反映稽核人员工作能力、检查方案执行程度，更直接关系到稽核报告的质量高低。它是检验稽核人员的履职能力，能否起到客观公正、真实评价检查职能作用。

    三、编制检查工作底稿应注意的几个问题。

    （一）、不要对账簿的数字进行统计处理，简单地罗列、抄写。往往有这样的现象：检查组一到被审检查单位，就埋头查看并抄写被检查单位的会计账簿，做些简单的验算，出一张Excel表，形成一张检查工作底稿。由于这样的检查工作底稿既没有检查过程记录，也没有专业判断，就不能说明任何问题。正确的做法应是：在检查工作底稿中，必须有检查说明和检查结论，来记录检查人员的工作轨迹及专业判断。要有完整的检查工作底稿来支撑。这样才能做到让被检查位口服心服，水到渠成地得出检查结论。

    （二）、不要没有对检查程序的记录和没有问题的项目不做记录。在检查工作中，经常只把查出的问题做记录，形成相应的工作底稿，而对没有什么问题的则不做记录。必须严格按照必要的检查程序实施检查业务，不但要做好检查查出问题的记录，也要做好检查过程记录，全面反映检查人员实施检查的范围和方法，包括查看了哪些账目、资料和文件，做了哪些取证工作，找哪些人了解过情况等等。也就是说，无论是否查出问题，只要是实施过的程序，必须记录在检查工作底稿中。这里也要注意，在记录检查过程及其结论时，既要保证工作记录把实施的检查程序记录下来，又要按照重要性的原则，作出专业判断，简明扼要地记录重要事项，不要把检查工作底稿记成流水账。

    （三）、底稿之间不要没有交叉索引、互相印证。检查工作底稿之间存在相互依赖、相互控制的勾稽关系，这些关系应通过交叉索引或备注说明予以反映。实际工作中，编制的工作底稿往往都是孤立的、没有注意相互引用。

    （四）、底稿所附资料不要不充分而事后补充填制。由于当时所做记录简单，所附原始资料不充分，没有认真追根溯源，造成不必要的重复补充工作。这样不但造成工作被动，也给检查工作带来不利的影响。

    （五）、底稿中检查结论所依据的法规不要笼统。对查处问题所依据的法规，往往只是笼统地指出违反什么法规，而未能指出违反第几款第几条，这样就缺乏准确性和说服力。

    总之，编制检查工作底稿的过程，实际就是重新核实、查证的过程，是检查人员对检查事项查证以后，对获取的检查证据的分析和判断，是对检查证据的说明。在编制过程中能解决以上问题，就能使检查工作底稿达到准则的要求，起到联系检查证据与检查结论的桥梁作用。