5、存在人为调节利润与收入的操作空间。建造合同准则适用于合同工作量容易确定的建造合同，如砌筑工程、道路工程等，这时可根据累计实际完成的工作量占建造合同全部工作量之比，来计算完工进度，进而运用完工进度法确认建造合同收入及成本。然而，在实际操作中，随着实际情况的不断变化，造船行业面临的形势越来越不确定，运用完工进度法虽然有助于利用建造合同完工进度将合同收入与合同成本进行合理配比，但在其造船周期在很多时候都小于1年的情况下，完工进度法的运用也意味着造船企业可以自行控制完工进度，有意识地向着利己的目标进行人为调节收入与利润，这样反而无法反映造船工程项目的真实经营成果。造船企业经营者有时为了完成考核目标实现考评指标，甚至要求财务人员进行盈余管理人为调节建造合同利润与收入。总之，建造合同完工进度法为造船企业利润调节留下了广阔的操作空间。
 　　6、对企业税务缴纳存在不利影响。按照税法有关规定，造船建造合同持续期超过1年的，可按已完成工作量或完工百分比法确认收入的实现，这点与企业会计准则有关规定相一致。然而，准则同时要求造船企业在按照完工进度确认建造合同成本与收入后，对于所产生的建造合同利润要立即缴纳有关税费，而实际上合理的缴税时机是在船东支付进度款项时。在目前造船施工进度远超工程价款结算进度的情况下，造船企业就要自行垫付大量资金缴纳相关税费，这时如果企业有多个合同同时实施，势必造成资金周转困难，现金流量不足。同时，造船企业的应交税费账户将长期挂账，其财务报表中的“应交税费”余额也无法反映其现实的纳税义务，最终将严重影响造船企业的建造合同施工效益。
 　　四、完善建造合同准则在造船行业的应用有关建议
　　尽管建造合同准则在造船行业中的应用存在诸多弊端，但目前仍然要遵循建造准则规定，只有造船行业努力完善成本核算，减少收入确定过程中的不确定性，才有可能及时归集成本，确认收入。具体来说，造船行业在应用建造合同准则的过程中应注意从以下方面加以改善。
 　　1、完善定额制度加强部门沟通。针对建造合同结果预计存在的困难，应从以下两方面加以完善：一方面，造船企业必须建立健全定额制度，将成本定额与完工船只的实际耗费成本及时进行比对分析，深入分析差异背后的原因，为日后船只建造合同总成本预测工作进一步积累有益经验，切实解决建造合同总成本预计难的问题。另一方面，造船企业的经营部门应及时与技术、联合生产等部门加强沟通与联系，签订有效的协议或合约，将讨论结果及时反馈给财务部门，有效规避交船当月建造收入出现大幅增长的风险，及时消除因合同修改或变更所导致的合同总收入发生的变化。
 　　2、加强仓储管理系统确定完工百分比。造船企业应当建立健全务类财产物资的领用、收发、清查、报废及转移等有关制度，积极强化仓储管理，系统综合地反映建造合同实施过程中出现的各类经济业务，及时有效地核算施工过程中发生的有关合同成本，准确高效地归集未完成建造合同有关的实际发生的合同成本。只有切实做到上述几点，才能准确确定建造合同实施的完工进度。
 　　3、依据建造合同规定真实反映企业资产与负债。上面讲到，造船企业的建造收入与其应收账款的确认时间不一致，易导致企业的资产与负债有所虚增。对此，应当严格依据合同规定，对于合同规定到达了通常的结算点但却未到付款期的情况，不应确认应收账款；对于合同规定到达了收款期却未收到工程价款时，才应当确认应收账款。只有这样，才能使企业的资产与负债在财务报表中得到真实有效的反映。
 　　4、加强内部审计提升财务人员专业判断力。建造合同准则中合同总成本预计的准确性及合同实施结果的可靠程度在很大程度上依赖于造船行业财务人员的专业判断能力。如当一艘船只完工进度达到70%时，企业就要对原来的预测总成本进行相应的调整，进行调整时必须附上相应的调整依据或支撑材料。这时企业通过对造船合同的实施加强内部审计，实施事中跟踪审计，利用职业判断能力及专业预测能力及时发现不合理的财务会计处理行为，并提出行之有效的解决措施，最终客观反映造船合同实施的真实财务状况。
 　　【参考文献】
　　[1]　朱燕：浅议建造合同准则实践及建议[J].会计师，2012（8）.
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　　[3]　马彦坤、甘玉江、谢晖：谈建造合同准则在会计实务中的运用[J].财会月刊，2008（12）.
　　[4]　周海霞：建造合同准则的应用现状及改进措施[J].财经界，2011（8）.